公司治理中，不得不提的一个重要环节就是审计。我国《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》中，明确将承担审计工作的会计师事务所称为“看门人”，审计工作在维护资本市场秩序和社会公众利益、提升经济效率等方面发挥了重要作用。尽管我国《公司法》中，直接提及“审计”的条款屈指可数，但不得不承认，审计工作对于达成更好的公司治理（即“G”）的成果，具有不可替代的作用。

01 审计的由来

审计的对象可能是政府，也可能是公司。关于政府的审计，我们暂且按下不表。公司层面，审计工作由来已久。

要了解公司审计的历史，不得不提到南海泡沫事件（South Sea Bubble）。简而言之，18世纪的英国，南海公司成立并开始经营；在其经营过程中，公司管理层为了推高股票价格，编造了不实信息，促使投资者对于南海公司的利润有了远高于实际情况的预期，南海公司在一段时间内股价甚至有了700%的涨幅。后续的结果自然是泡沫破裂，多数股民成为了本次事件的牺牲品。在调查这次事件过程中，英国国会委任了查尔斯·斯奈尔（Charles Snell）为南海查账，这是英国国会历史上首次委托民间第三方独立会计师进行核数调查，结果成功查得南海公司犯下严重的诈骗及做假账等等的舞弊行为。而这一委托，开启了委任第三方对于公司账目进行核查的先河，这便是早期审计的由来。

其实通过上述审计出现的历史可以发现，审计工作是独立于公司日常经营管理活动之外的、对于公司真实的经营情况、财务情况进行独立核实的工作，其解决的最基本的问题，是公司股东与公司经营管理层之间信息不对称的问题；而审计工作的目的，则是为了使股东获取最真实、公平的公司业绩、账目的数据，避免公司的欺诈，使股东能够基于真实的数据作出其认为正确的决策。当然，审计工作并不能保证公司数据的百分之百正确，但其能够尽可能地识别异常情况，尽量解决前述信息不对称的问题。

02 审计如何达成优化公司治理的目标

我们先来回顾什么是“公司治理”。无论是狭义的公司治理还是广义的公司治理，其均围绕着“公司”与“人”（狭义层面包括公司股东，广义层面则包括股东、债权人、供应商、员工、政府和社区等与公司有利益关系的集团）之间利益关系的协调这一目标，而实现平衡“公司”与“人”之间利益关系的制度、机制即是我们所说的公司治理。

细品一下这个定义中体现的逻辑关系，我们不难发现，如果对于公司的业务经营、财务等事项，由独立第三方从客观公允的角度进行审计，则对于股东等利益相关方来说，其能够更全面、更客观地了解到公司的真实情况，从而可以评估和改进治理、风险管理的有效性，例如此前对于哪些风险的管控决策出现了偏差，从而导致公司在某一方面表现不理想等，这些问题通过审计获取真实数据之后，都可以通过对公司情况的进一步分析来发现，并进一步寻求问题解决的方式。

但是，上述情况是审计工作的理想状态，具体还需要结合审计工作开展的方式、审计活动和审计人员是否具备独立性或是存在利益冲突等因素结合判断。

·   审计工作开展的方式

体量大的公司在一年中产生的财务数据可能是海量的，而在特定期间内完成对于较长时间区间的审计工作显然是个难题；对于审计师来说，除了加派人手之外，同样常用的方法就是“抽样”。在开展抽样前，审计师往往会设置抽样范围和抽样标准，采用定性、定量等指标判断审计重点，但抽样的准确性和深度在很大程度上取决于审计师对公司经营管理情况和财务控制质量的评估；进一步地，抽样抽出来的数据未必是最有问题、最能体现公司情况的那一部分数据，所以严格来说，审计的结果并不能保证能够发现公司100%的问题。

·   审计是否具备独立性或存在利益冲突

“独立性”是实现审计效果的最重要的前提。如果存在利益冲突，例如审计师所在团队同时向公司提供咨询服务，或者不具有独立性，例如审计师与公司经营管理层的私人关系非常好，其在审计过程中自然地希望隐瞒公司一些不良的数据和行为，这些都将直接导致审计工作失去了“独立性”的前提，进而影响到审计的效果。

当然，这些问题并非第一天出现，一直以来，审计服务机构也在不断改进。例如，要求在咨询部门和审计部门之间建立内部防火墙；又如，严格约束审计人员与公司之间的利益关系；另外，也存在政府干预的审计师到期强制轮换机制，以避免审计师与公司经营管理层之间的关系过于密切。

尽管审计工作可能存在上述提到的问题，但不可否认，审计机制为公司治理的发展和优化提供了巨大的帮助，“财务造假”等丑闻即使依然还偶有发生，但也得到了一定的遏制，股东和其他利益相关者的知情权也获得了保障。

03 ESG视角下的审计活动

当ESG报告的披露成为了一种趋势，ESG报告的审计也应运而生。与一般的公司审计基础逻辑一致，ESG报告的审计也是对于ESG报告的真实性、准确性作出审计。但是，鉴于目前ESG报告的披露标准本身就缺乏统一性，对其进行的审计也相应地较难拿出一套通用的标准。尽管如此，对于ESG报告开展良好的审计工作，还是有助于提升ESG投资者对于报告本身甚至投资活动的信心，进而推动ESG投资活动更好地发展。

结合ESG投资活动中通常关注的事项，ESG审计活动应当重点关注的事项可能包括公司采取的节能举措、废弃物管理与回收、供应链中的ESG管理、员工薪酬政策、是否使用了可能造成社区污染的生产原材料等。当然，这些事项都要取决于ESG投资的公司自身所处行业及经营管理情况，并需要参考ESG投资活动需要达成的目标和关注事项。

在审计过程中，对于报告数据的核实也是难题之一，为了达到审计的公允，ESG审计过程中对于报告所提及的数据也应当经过第三方核实、认证，当前ESG数据的缺失、缺乏对比性等特征也给审计活动带来了困难。但是，目前全球范围内正在寻求ESG披露的统一目标，相信这一问题在一段时间内能够得到解决。

04 总结

审计既是“看门人”，也是股东等利益相关方的“眼睛”。对于达成良好的公司治理的目标而言，审计工作的重要性不言而喻。除了外部审计之外，公司开展的内部审计也能够起到一定的优化公司治理的作用。近年来，信息化的发展也为审计工作提供了一定的便利，让我们拭目以待，未来审计工作还能为公司治理提供哪些不一样的优化视角和优化空间。